第一章 总论 第二章 金融资产 第三章 存货 第四章 长期股权投资 第五章 固定资产 第六章 无形资产 第七章 投资性房地产 第八章 资产减值 第九章 负债 第十章 所有者权益 第十一章 收入、费用和利润 第十二章 财务报告 第十三章 或有事项 第十四章 非货币性资产交换 第十五章 债务重组 第十六章 政府补助 第十七章 借款费用 第十八章 股份支付 第十九章 所得税 第二十章 外币折算 第二十一章 租赁 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第二十三章 资产负债表日后事项 第二十四章 企业合并 第二十五章 合并财务报表 第二十六章 每股收益

    从历年的情况看，每年教材都有变化，教材变化是肯定有的，但是，80%的内容是不会变的，我们不用考虑变化的内容，在预习过程中将2009年的全部内容预习一遍，这样，80%的内容就基本看过一遍了，等表教材出来，更新一下20%变化的内容就可以了。这一点同学们一定要明白。

   《会计》是注会考试六门课程中相当重要的一科，教材首先是对资产负债的各个项目专门进行讲解，中间是会计特殊的业务的处理，比如非货币性资产交换、债务重组等，最后就是合并财务报表的编制。学员们在学习的过程中可以按照先预习，课程开通后再根据开课的进度同步学习，辅以课后练习，只要一步一个脚印，是有把握通过这门课程的考试的。

    这次的预习课程以09年课件为基础，内容上稍加调整。

    课程详细介绍请看《前言》>>

             会计预习 前言                      点击此处：听《前言》视频讲解

    新的一年即将到来，一年一度的注会复习也即将展开，财考网特地为各地的学员们准备了注会《会计》的预习课程，让学员可以提前预热，大致对《会计》这门课程有一个了解。

   《会计》是注会考试六门课程中相当重要的一科，教材首先是对资产负债的各个项目专门进行讲解，中间是会计特殊的业务的处理，比如非货币性资产交换、债务重组等，最后就是合并财务报表的编制。学员们在学习的过程中可以按照先预习，课程开通后再根据开课的进度同步学习，辅以课后练习，只要一步一个脚印，是有把握通过这门课程的考试的。

    学员们在预习的过程中，即使在春节期间，有什么疑问都可以在社区的板块里及时的提出来，老师会尽快解答。你也可以提出一些好的建议，我们会积极采纳。

    最后，祝各位学员，在新的一年，学业进步，顺利通过考试。

           第一章  总论            点击此处：听《第一章》视频讲解

知识点1：财务报告目标

我国企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
注意：
（1）提供使用者所需要的信息。
（2）报表使用者，最主要的就是投资者、债权人和政府有关部门甚至还有社会公众，虽然他们有各自的需求，但是他们都关注企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，财务会计的目标发生了变化——要满足他们的需要，使他们看到真实的、客观的财务状况、经营成果和资金变动情况。

知识点2：会计基本假设（重点）
一、会计基本假设（前提条件）
（一） 会计主体就是会计确认、计量和报告的空间范围。
法律主体和会计主体并不是完全等同的。要把会计主体和法律主体区分开。法律主体一定是会计主体，但是会计主体并不一定是法律主体。
如：独资企业、合伙企业就不是法律主体，但是会计主体；如母公司向子公司进行投资，母子公司形成了一个企业集团，这个企业集团很可能不是一个法律主体，但是它是一个经济意义上的主体。
（二）持续经营指持续不断的，永远能经营下去，不会出现倒闭破产的情况。
（三）会计分期：我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间。
（四）货币计量，即我们在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。

知识点3：会计基础（重点）
二、会计基础
在确认、计量和报告时应当以权责发生制为计量基础。
权责发生制和收付实现制对应，收付实现制指收到了就确认收入、付出了就确认费用；权责发生制不以收到付出为标志，而是看是否归属于本期，属于本期即使没有收到也要确认收入，如：预收款项，没有发出商品，不能确认收入。

知识点4：会计信息质量要求

重点：实质重于形式、谨慎性、可比性、重要性的要求
一、可靠性
以实际发生的交易事项为基础，如实反映财务状况，经营成果，现金流量，要求会计信息真实可靠，内容完整。
二、相关性
提供的会计信息要满足报表使用者的要求。
三、可理解性
要求企业提供的会计信息清晰明了，便于报告使用者理解和使用。比如：新的会计准则去掉了“待摊费用”“预提费用”等科目。
四、可比性（重点）
1.横向可比：同一时期，不同企业发生的相同或相似交易的可比
2.纵向可比：同一企业，不同时期发生的相同或相似交易的可比
五、实质重于形式（重点；特别注意）
交易或者是事项发生时要根据经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。例如：融资租赁、售后回购。
六、重要性（重点）
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。例如：一年内到期的长期借款，存货等。
七、谨慎性（重点）
要求企业对交易或事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。例如：债务重组。

八、及时性
要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。
注意：本节容易出客观题，特别是实质重于形式，谨慎性原则

知识点5：会计要素及其确认
会计要素分类
反映财务状况的：资产、负债、所有者权益
反映经营成果的：收入、费用、利润
这里讲的是确认和计量的最基本的内容，后面第二章到第十二章具体讲解。

一、资产
（一）定义：资产指企业过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：1.由过去的交易或事项形成的
2.为企业拥有或控制的
3.预期给企业带来经济利益
（二）资产的确认条件
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（发生的概率在50%以上）
2.该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
例如：自行研发无形资产的研究阶段的支出要费用化，就是因为该支出不能使经济利益很可能流入企业。
资产可以分为流动资产和长期资产。其中流动资产又包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、存货等，长期资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等。这些内容将在第二章到第八章讲到。
二、负债
（一）定义：负债指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征：1.负债是由过去的交易或者事项形成的
2.负债预期很可能会导致经济利益流出企业
3.负债是企业承担的现时义务
（二）负债的确认条件
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
如果发生的概率在5%——50%之间，称之为可能；
如果发生的概率在50%——95%之间，称之为很可能；
如果很可能带来经济利益流出时候，这时候又要满足另外一个条件：能够可靠加以计量，这时候确认一项负债（预计负债）。
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
三、所有者权益
（一）定义：所有者权益指资产扣除负债后由所有者享有的剩余的权益。
（二）包含内容：
1.投资者投入的资本金
2.直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失很多是我们通常所说的资本公积。
利得，是企业非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的但是又和投资者投入资本金没关系的经济利益的流入。分为两块，一块利得是直接计入所有者权益的，也就是我们所说的“资本公积”，如：可供出售的金融资产；还有一块利得是不计入所有者权益，而是计入当期损益的，也就是我们所说“营业外收入”。

四、收入
（一）定义：收入是日常经营活动中带来的经济利益的流入，会导致所有者权益增加，但是它与所有者投入资本无关的。
区分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的计入“营业外收入”。
（二）特征：1.收入是企业在日常活动中形成的
2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
3.收入会导致所有者权益的增加
（三）收入的确认条件:
1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业
2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少
3.经济利益的流入额能够可靠计量
五、费用
（一）定义：费用是日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，但是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用与损失区分：损失是非日常的；费用是日常的。
（二）费用的确认条件
1.很可能带来经济利益流出企业；
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
3.经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润
（一）定义：利润是企业一定会计期间的经营成果。
（二）构成内容：
利润包括收入减费用，还包括利得减损失（只包括直接计入当期损益的利得和损失）。
现在我们所说的利润是收入减费用，加上直接计入当期损益的利得减损失。

知识点6：会计要素的计量
七、会计要素计量属性及其应用原则
（一）会计要素计量属性
1.历史成本
2.重置成本
例如：固定资产盘盈，需要重置
3.可变现净值
资产的售价-加工成本-相关税费等
4.现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

知识点7：会计科目

1.会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需求，对会计要素的具体内容进行分类的项目。
2.分类：
按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同分总分类科目和明细分类科目。
按性质又可以分为资产、负债、所有者权益、成本、损益和共同类的科目。

知识点8：财务报告

1.定义：财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2.内容：财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。

练习题

单选题：

1、下列有关会计主体的表述不正确的是（）。
A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分
B.会计主体可以是独立的法人,也可以使非法人
C.基金管理公司管理的证券投资基金,也可以成为会计主体
D.会计主体必须要有独立的资金,并独立编制财务报告对外报送

答案：D

解析：当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报

2、下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是（　）。
A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围
B.会计期间通常分为年度和半年度
C.货币计量为会计核算提供了必要的手段
D.会计主体确立了会计核算的时间范围

答案：C

解析：会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围；会计期间通常分为年度和中期。

3、收入.费用的确认，应当以其实际发生作为确认计量标准的会计核算基础或要求是（　）。
A.相关性
B.收付实现制
C.权责发生制
D.及时性

答案：C

解析：权责发生制是指收入和费用应在发生时进行确认，而不一定要等到实际收到现金或支付现金才加以确认。

多选题：

1、下列会计处理中遵循实质重于形式要求的有（　）。
A.会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的自有资产进行核算
B.企业对售后回购业务在会计核算上一般不确认收入
C.附追索权的应收债权贴现时不终止确认用于贴现的应收债权
D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支
E.支付管理人员工资

答案：ABC

解析：选项A，从所有权上看属于出租人的资产，而从经济业务的实质来看应作为承租人的资产核算，选项B、C，经济业务的实质是融资行为。

2、有关利得.损失的表述正确的有（ ）。
A.直接计入当期所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入成本无关的经济利益的流入
B.直接计入当期所有者权益的损失是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益减少的.与所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益.会导致所有者权益增加的.与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得
D.直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益.会导致所有者权益减少的.与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的损失
E.利得.损失既包括直接计入当期所有者权益的利得和损失，还包括直接计入当期利润的利得和损失

答案：ABCDE

解析：这是对于直接计入所有者权益的利得和损失，直接计入当期利润的利得和损失的正确论述。

                 第二章  金融资产                 点击此处：听《第二章》视频讲解

知识点1：金融资产的分类

（一）金融资产的内容：
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、金融衍生工具形成的资产等。
单独介绍长期股权投资。
（二）金融资产的分类
金融资产的分类，在很大程度上是考虑金融资产的持有意图。意图不同，归类就有所不同。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
[不能重分类为（2）（3）（4）类]
（2）持有至到期投资；[仅在满足一定条件时才可重分类为第（4）类]
（3）贷款和应收款项；[不能重分类为（1）（2）（4）类]
（4）可供出售金融资产。[不能重分类为（1）（2）（3）类]
以上分类已经确定，不应随意更改

知识点2：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、概述
可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是近期内出售或回购，比如企业购买的基金、股票、债券等。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。可能是出于风险管理目的，也可能是为了明显消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所带来的差异。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
1、取得时，初始入账金额包括买价，但不包括相关交易费用。
注意：
（1）交易费用，只有交易性金融资产所发生的相关费用，直接计入当期损益。
（2）包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。
[例1]假如某公司于2007年2月15日购入股票，被投资企业在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股东名册为准。假设该公司购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股，另支付佣金手续费2万元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。
则会计处理为：
（1）取得时
借：交易性金融资产—成本　500 （5.1-0.1）×100
　　应收股利　10 （0.1×100）
　　投资收益　2
　　贷：银行存款　512
　　　　收到股利时
借：银行存款　10
　　贷：应收股利　10
2、资产负债表日
（2）假如6月30日，股票下跌到380万元。则：
借：公允价值变动损益　120
　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　120
（3）假如6月30日，股票上涨到600万元，则需做相反分录：
借：交易性金融资产—公允价值变动　100
　　贷：公允价值变动损益　100
3、处置交易性金融资产时
（4）假如该公司以700万元将股票出售：
借：银行存款　700
　　贷：交易性金融资产—成本　500
　　　　交易性金融资产—公允价值变动 100
　　　　投资收益　100
借：公允价值变动损益　100
　　贷：投资收益　100

知识点3：可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类主要看管理层的意图。
二、可供出售金融资产的会计处理
1、初始计量：
（1）买价＋相关交易费用
※ 交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益，其他金融资产的交易费用都要计入成本。
（2）购买时支付的价款中包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。
股票投资
借：可供出售金融资产－成本（公允价值与相关交易费用之和）
　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
　　贷：银行存款
　　　　债券投资
借：可供出售金融资产－成本（面值）
　　应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）
　　贷：银行存款
　　　　可供出售金融资产－利息调整（也可能在借方）
2、后续计量：（公允价值）
（1）公允价值与原账面价值的差额计入资本公积－其他资本公积
※ 区别：交易性金融资产公允价值的变动计入：公允价值变动损益
借：可供出售金融资产－公允价值变动
　　贷：资本公积－其他资本公积（或做相反的分录）：
（2）资产负债表日计算利息
借：应收利息/可供出售金融资产－应计利息（面值*票面利率）
　　贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
　　　　可供出售金融资产－利息调整（或在借方、倒挤）
3、出售
借：银行存款
　　资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或在贷方）
　　贷：可供出售金融资产——成本
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　　　　　　　——利息调整
　　　　投资收益（差额，或在借方）
4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值）
　　贷：持有至到期投资（账面价值）
　　　　资本公积－其他资本公积（或在借方）
借：资本公积－其他资本公积
　　贷：投资收益
例2：乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6年7月13日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本　15 030 000
　  贷：银行存款　15 030 000
（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动　970 000
　  贷：资本公积——其他资本公积　970 000
（3）20×7年2月1日，出售股票：
借：银行存款 12 970 000
　　资本公积——其他资本公积 970 000
　　投资收益 2 060 000
　　贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 970 000

练习题：                                       点击此处：听《第二章》视频讲解

单项选择题

1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益
D、处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益

答案：B

解析：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

2、关于金融负债的初始计量，下列说法错误的是（）。
A、企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量
B、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益
C、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额
D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额

答案：D

解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。

3、某股份有限公司在20×7年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股）购进某股票20万股确认为交易性金融资产,另支付相关税费1.2万元.6月15日如数收到宣告发放的现金股利.6月20日以每股13元的价格又购进该股票10万股,支付相关税费0.6万元。6月30日该股票价格跌至每股12元。9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元。2007年12月31日该股票剩余12万股，每股价格17元。则该公司上述经济业务对20×7年的利润总额的影响金额是（ ）万元。
A、60.2
B、63.2
C、66
D、69

答案：B

解析：股票投资对当期损益的影响＝投资损益＋公允价值变动损益＝[16×18－（14.8×20＋13×10）×18/30]－（1.2＋0.6＋1）＋[17×12－（14.8×20＋13×10）×12/30]＝63.2（万元）。或股票投资对当期损益的影响＝18×16＋12×17－20×14.8－13×10-（0.6＋1.2＋1）＝63.2（万元）。

多项选择题

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）。
A、企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B、支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C、企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益
E、处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益

答案：BCD

解析：A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；E选项，处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

2、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。
A、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B、购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额
E、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变

答案：ACE

解析：B选项，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。

3、对于金融资产减值测试的说法，不正确的是（）。
A、单独测试未发生减值的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试
B、原确认的减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
C、对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，应与组合中的其他资产一起确认减值损失
D、对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
E、对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本，说明该投资已发生减值

答案：ACE

解析：单独测试未发生减值的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，所以A不正确；对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，应当将其从组合中分出来，单独确认减值损失，所以C不正确。对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明中供出售权益工具投资已发生减值。

计算题：

1、2007年1月2日，甲公司从证券市场上购买了一项新发行的债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。要求：编制甲公司有关该持有至到期投资的会计分录。

答案：

解析：（1）2007年1月2日购买债券时
借：持有至到期投资—成本 1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资－利息调整 139
（2）2007年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝961×6%＝57.66（万元）
利息调整＝57.66 －33＝24.66
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
（3）2008年1月5日收到2007年的利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（4）2008年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14（万元）
利息调整＝59.14－33＝26.14（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
（5）2009年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（6）2009年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝（961＋24.66＋26.14）×6%＝60.71（万元）
利息调整＝60.71－33＝27.71（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 27.71
贷：投资收益 60.71
（7）2010年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（8）2010年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
＝（961＋24.66＋26.14＋27.71）×6%＝62.37（万元）
利息调整＝62.37－33＝29.37（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 29.37
贷：投资收益 62.37
（9）2011年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（6）2011年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
利息调整＝1100－（961＋24.66＋26.14＋27.71＋29.37）＝31.12（万元）
利息收入＝33＋31.12＝ 64.12（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 31.12
贷：投资收益 64.12
借：银行存款 33＋1100＝1133
贷：应收利息 33
持有至到期投资—成本 1100