(2)企业与银行发生货币兑换
企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
【例题】乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月6日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。卖出价为1美元=6.70元人民币。则6月6日发生货币兑换的损失为（　　）。
A．5 B．8
C．6 D．10
【答案】A
借：银行存款——人民币 （100×6.55）655
    财务费用 5
    贷：银行存款——美元 （100×6.6）660
【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关会计分录如下：
借：银行存款——美元 （100×6.6）660
    财务费用 10
    贷：银行存款——人民币 　　 （100×6.7）670

(3)应付账款
【例题】国内A公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算按月计算汇兑损益。2008年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定2008年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)。9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。则9月3日产生的汇兑差额为（　　）万元。
A．5   B．-5
C．-15 D．10
【答案】B
8月24日：
借：原材料 　　　（100×6.8） 680
    贷：应付账款 680
8月31日：
应付账款汇兑差额＝100×（6.9-6.8）＝10（万元）
借：财务费用——汇兑差额 10
    贷：应付账款 10
9月3日
借：应付账款 （100×6.9）690【账面余额】
    贷：银行存款－美元 （100×6.85） 685
        财务费用——汇兑差额 5

应收账款
【例题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为(　　)万元人民币。
A. 2 B. 4
C. 6 D. 8
【答案】B
【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑差额＝(200-200) ×7.77-(200×7.8-200×7.78)
＝－4(万元人民币)。
相关会计分录如下：
借：应收票据--美元 （200×7.8）1560
    贷：主营业务收入　 1560
6月12日
借：银行存款-美元 （200×7.78）1556
    财务费用——汇兑差额 4
    贷：应收票据--美元 1560

(4)短期借款
【例题】乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。按季计算汇兑损益。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。有关短期借款的不正确会计处理是（　　）。
A．9月30日因短期借款产生汇兑收益为50万元
B．10月18日因偿还短期借款产生汇兑损失为30万元
C．10月18日偿还短期借款应冲减账面余额850万元
D．10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为41万元
【答案】D
【解析】7月18日
借：银行存款——港元 （1000×0.9）900
    贷：短期借款——港币 900
9月30日
短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝-50（万元人民币）
借：短期借款——港元 50
    贷：财务费用——汇兑差额 50
10月18日
借：短期借款——港元 850【账面余额】
    财务费用——汇兑差额 30
    贷：银行存款——人民币 （1000×0.88） 880
支付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万港元）
借：财务费用——利息费用 11
    贷：银行存款——人民币 （12.5×0.88） 11
【拓展】假定3个月后，乙公司以港元归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元=0.84元人民币。相关会计分录如下：
借：短期借款——港元 850【账面余额】
    贷：银行存款——港元 （1000×0.84） 840
        财务费用——汇兑差额 10
支付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万港元）
借：财务费用——利息费用 10.5
    贷：银行存款——港元 （12.5×0.84）10.5
短期借款汇兑差额＝（1000－1000）×0.86－（850－850）＝0

(5)以外币购入存货计提存货跌价准备
由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
【例题】甲公司以人民币为记账本位币。2008年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A的商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元=10元人民币。2008年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=9.40元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提存货跌价准备为（　　）万元。
A．248 B．140
C．284 D．0
【答案】A
10月2日，购入A商品：
借：库存商品—A （100×10×10）10000
    贷：银行存款―欧元 10000
12月31日，计提存货跌价准备：
成本10×10×10－可变现净值10×8×9.4=248（万元人民币）
借：资产减值损失 248
    贷：存货跌价准备 248

(6)交易性金融资产
由于该项交易性金融资产是以外币计价（例如美元），在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已付。2008年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2008年12月31日甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响及人民币与美元之间汇率变动的影响为（　　）。
A．650 B．-650
C．0 D．1980
【答案】B
2008年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：
借：交易性金融资产－成本 （3×100×6.6）1980
    贷：银行存款——美元 1980
公允价值变动损益＝2×100×6.65－1980＝-650（万元）
借：公允价值变动损益 650
    贷：交易性金融资产－公允价值变动 650
650万元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
【拓展】2009年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.4美元全部售出，当日汇率1美元=6.7元人民币因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
借：银行存款——美元 （2.4×100×6.7）1608
    贷：交易性金融资产　　　（1980-650） 1330
        投资收益 278
借：投资收益650
    贷：公允价值变动损益 650
出售时对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
注意问题：如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。

【例题】可能构成融资租入固定资产入账价值的内容包括（）。
A.各期租金现值合计
B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用
D.未担保余值
E.履约成本
【答案】ABC

2.未确认融资费用分摊的会计处理
（1）未确认融资费用分摊率的确定。
①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
【例题（2007年）承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
【答案】D
（2）计算分摊未确认融资费用。
本期确认的融资费用＝（“长期应付款”科目期初余额－“未确认融资费用”科目期初余额）× 分摊率
3.租赁资产折旧的计提
（1）折旧政策
对于融资租入固定资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，且无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。
（2）折旧期间
确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
【例题】（2005年）甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。
A.105万元 B.108万元
C.113万元 D.120万元
【答案】A
【解析】该租入设备应计提的折旧总额＝1 200－200＋50＝1 050（万元），甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1 050÷10＝105（万元）。

【例题】A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为522万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为478.5万元，另发生运杂费12.75万元，安装调试费21.45万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费7.3万元。该设备租赁期为6年，尚可使用年限为8年，预计净残值为6万元。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为（）万元。
A. 65 B. 86
C. 65.91 D. 64.25
【答案】D
【解析】固定资产入账价值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（万元），每年应计提的折旧＝（520－6）/8＝64.25（万元）。
4.履约成本的处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期管理费用。
5.或有租金的处理
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。

【例题】20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：塑钢机。
（2）租赁期开始日：20×5年12月31日。
（3）租赁期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。
（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1 000元。
（6）该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。
（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。
（8）甲公司发生租赁初始直接费用1 000元。
（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。
（11）20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。
【答案】
（1）租赁期开始日（20×5年12月31日）的会计处理
①判断租赁类型
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000元（700 000元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额=150 000×6+100=900 100（元）
最低租赁付款额的现值=150 000×（P/A，7%，6）+ 100×（P/F，7%，6）
=715 116.6（元）>700 000（元）
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。
③计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值
　　　　　　　=900 100－700 000
　　　　　　　=200 100（元）
④将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为700 000+1 000=701 000元。
会计分录
20×5年12月31日
借：固定资产——融资租入固定资产 701 000
　　未确认融资费用 200 100
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100
　　　　银行存款 1 000
（2）分摊未确认融资费用
①确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值
可以得出：150 000×（P/A，r，6）+100×（P/F，r，6）=700 000
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率为7.70%。
②会计分录
20×6年6月30日，支付第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000
    贷：银行存款 150 000
未确认融资费用的摊销＝（900 100－200 100）×7.70%＝53 900
借：财务费用 53 900
    贷：未确认融资费用 53 900
20×6年12月31日，支付第二期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000
　　贷：银行存款 150 000
未确认融资费用的摊销＝[（900 100－150 000）－（200 100- 53 900）]×7.70%＝46 500.3
借：财务费用 46 500.3
　　贷：未确认融资费用 46 500.3
20×7年6月30日，支付第三期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000
　　贷：银行存款 150 000
借：财务费用 38 530.82
　　贷：未确认融资费用 38 530.82
（3）计提本年折旧， 20×6年12月31日
20×6年12月31日在租赁开始日（20×5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。
借：制造费用——折旧费 701 000/5=140 200
    贷：累计折旧 140 200
（4）假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元
　　借：管理费用 1000
　　　　贷：银行存款等 1000
（5）假设20×7年、20×8年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100 000元和150 000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给乙公司经营分享收入分别为5000元和7500元。
相应的会计分录为：
20×7年12月31日
借：销售费用 5 000
    贷：其他应付款——乙公司 5 000
20×8年12月31日
借：销售费用 7 500
    贷：其他应付款——乙公司 7 500