第二节 成本的归集与分配

知识点2：成本的归集与分配
一、生产费用的归集与分配
（一）基本原则
因果原则、受益原则、公平原则、承受能力原则
（二）分配方法

二、辅助生产费用的分配

三、完工产品与在产品的成本分配
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 （1）
月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本 （2）
在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：
1.根据公式(1)将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配。
2.先计算确定月末在产品成本，再根据公式(2)计算求得完工产品成本。

四、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品加工成本的分配
1.联产品含义
联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。
在分离点以前发生的成本，称为联合成本。
2.分配计算

第三节 产品成本计算的基本方法

知识点3：产品成本计算的基本方法
一、产品成本计算方法的分类

二、逐步结转分步法和平行结转分步法的对比

第三节 产品成本计算的基本方法

知识点3：产品成本计算的基本方法
一、产品成本计算方法的分类

二、逐步结转分步法和平行结转分步法的对比

第十二章 作业成本计算与管理

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一、本章概述
本章主要讲述作业成本法的含义与特点、作业成本计算、作业成本管理。在学习本章内容时，要注意作业成本法与传统成本计算方法的区别与联系。
二、本章重点
1.作业成本法的主要特点
2.作业成本计算
3.作业成本管理

第一节 作业成本法的含义和特点

知识点1：作业成本法的含义和特点
一、作业成本法的含义和特点
（一）作业成本法的相关概念
1.作业成本法
作业成本法是以作业成本为基础的成本计算方法。
产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本，然后按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象。
2.资源
资源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、生产过程以外的成本。
3.作业
作业指企业在经营活动中的各项具体活动。
作业的分类

4.成本动因
成本动因也称成本驱动因素，指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因是引起作业成本变动的因素，作业动因是引起产品成本变动的因素。
（二）作业成本法的主要特点

第二节 作业成本计算

知识点2：作业成本计算
一、作业的认定和分类
（一）作业的认定
作业的认定是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。
二、作业同质组和同质成本库
（一）建立作业同质组和同质成本库的基本方法

（二）检查作业动因与作业成本的相关程度

（三）作业动因的分类

（四）建立同质组和成本库时应注意的问题
1.同质组和成本库不宜过多
2.选择作业动因时，尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因
3.选择作业动因时注意其在作业成本管理中的导向
三、作业成本分配率的计算

例题：

1、下列关于可决系数和相关系数的说法中错误的是（ ）。
A．可决系数越高说明作业成本随作业动因变动的程度越高
B．相关系数等于可决系数的平方根
C．可决系数越接近1越好，所有作业的相关系数都应该较高
D．如果可决系数和相关系数均比较低，说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素

答案：C

解析：可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限。对产品成本影响较大或为管理者所关注需要重点分析研究的作业，要求可决系数高一些；对于非重点作业则不一定要求很高。所以选项C的说法不正确。

2、在作业成本法中需要建立同质组和同质成本库，下列说法中正确的有（ ）。
A．在设计作业成本系统时，同质组和成本库的设置不宜过多
B．在特定情况下，一项作业也可以单独建立一个同质成本库
C．纳入同质组的作业需要满足的条件之一是，对于不同的产品来说，有着大致相同的消耗比率
D．建立作业同质组就是在作业按照产出方式分类的基础上，进一步按资源动因分类，将具有相同资源动因的作业，按一定要求合并到一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合

答案：ABC

解析：同质组和成本库的个数越多，使用的作业动因越多，需要计算的分配率越多，计算工作越复杂，这样做虽然可以提高成本分配的准确性，但会导致实施和维持作业成本法的成本增加，不符合成本效益则，所以选项A正确；在实务中，有些特殊或重点作业，可能无法与其他作业合并在一起，或者根据成本效益原则，需要单独归集其所发生的成本，在这种情况下，也可以为一项作业单独建立一个成本库，所以选项B正确；纳入同一个同质组的作业，必须同时满足：（1）必须属于同一类作业，（2）对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率，所以选项C正确；建立作业同质组就是在作业按照产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并到一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合，所以选项D不正确。

某车间按产品批别组织生产，并选择“批次”作业向每批产品分配“质量检验”作业成本的作业动因，用X代表作业产出（批次数），用Y代表作业成本库成本（万元），对2007年1~6月份每月的资料统计结果如下： 

则下列说法正确的有（ ）。
A．回归直线Y=F＋VX的斜率为4.17
B．可决系数为0.89
C．相关系数为0.94
D．质量检查作业成本的变动有94%是随作业动因（检验次数）而变动的，有6%受其他因素影响

答案：ABC

解析：本题中n=6，代入公式可知，选项ABC的说法正确，选项D的正确说法应该是：质量检查作业成本的变动有89%是随作业动因（检验次数）而变动的，有11%受其他因素影响。

 

四、计算产品成本
（一）作业成本分配

 

 

 

（二）调整作业成本差异

 

 

（三）作业成本法下使用的会计科目
与传统成本计算方法相比，一级科目没有差别，“生产成本”和“制造费用”的二级科目及明细科目有明显的区别。

 

 

例题：

1、已知某项作业本会计期间实际发生成本12000元，已分配成本为10500元，则该项作业的成本调整率为（ ）。
A．2.50%
B．14.29%
C．18.36%
D．10.86%

答案：B

解析：某作业成本调整率=（该作业本期实际发生成本－本期已分配成本）/本期已分配成本=（12000－10500）/10500=14.29%

2、通过计算差异调整率，可以将已分配作业成本调整为当期实际发生成本，下列相关的公式正确的有（ ）。
A．某作业成本调整率=（该作业本期实际发生成本－本期已分配成本）/本期已分配成本
B．某项作业成本调整额=该项已分配作业成本×该作业成本调整率
C．产品实际作业成本= （某项已分配成本+该作业成本调整额）
D．将调整后的作业成本（即实际成本）加总，即可得出当期发生的成本费用

答案：ABC

解析：选项D正确的说法应该是：将直接追溯到产品的直接成本和调整后的作业成本（即实际成本）加总，即可得出当期发生的成本费用。

3、某企业生产甲乙两种产品，2007年1月起采用品种法结合作业成本法计算产品成本，按实际作业成本分配率分配作业成本。有关资料如下：资料一：该企业对两种产品在生产过程中所执行的各项作业逐一进行分析和认定，列出了作业清单，并通过对作业清单中各项作业的分析，确定如下作业同质组和成本库：（1）模板制作作业—作业1，作业动因为产品型号数。（2）生产准备作业—作业2，作业动因为产品投产后的批次数。（3）机加工作业—作业3，作业动因为机器工时。（4）检验作业—作业4，作业动因为检验时间。（5）管理作业—作业5，管理作业采用分摊方法，按照承受能力原则，以各种产品的预计销售量乘以预计单价作为分配基础，分配各种作业成本。直接材料成本采用直接追溯方式计入产品成本。人工成本属于间接成本，全部分配到有关作业成本之中。资料二：2007年1月份各作业成本库的有关资料如下表所示：

 

资料三：本月甲产品产量1200件，单件3000元，发生直接材料成本1046000元，直接材料开始一次性投入，期初在产品0件，期末在产品200件，完工程度都是50%；资料四：本月乙产品产量720件，单价2200元，发生直接材料成本510000元，原材料陆续投入，期初在产品0件，期末在产品100件，完工程度80%。要求：（1）确定资料二中字母表示的数值；（2）分配作业成本；（3）计算填列甲产品成本计算单；

 

（4）计算填列乙产品成本计算单。

答案：

解析：（1）B=1200×3000=360000（元）
C=720×2200=1584000（元）
A=3600000＋1584000=5184000（元）
（2）

 

 

（3）计算填列甲产品成本计算单
本月完工约当产量=1200＋200×50%=1300（件）
直接材料单位成本=1046000/（1200＋200）=747.14（元/件）
单位产品作业成本=980200/1300=754（元/件）

 

 

（4）计算填列乙产品成本计算单
本月完工约当产量=720＋100×80%=800（件）
直接材料单位成本=510000/800=637.5（元/件）
单位产品作业成本=688840/800=861.05（元/件）

 

第三节 作业成本管理

知识点3：作业成本管理
一、作业成本管理概述
（一）作业成本管理的概念
作业成本管理是指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。
（二）作业成本管理的基本内容
作业成本管理由两个相互关联的过程组成，一方面是作业成本的计算（分配）过程，即所谓的成本分配观；另一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，包括作业产生的原因分析、作业的确认和作业的评价。
（三）与传统成本管理的主要区别

二、产品盈利分析
传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲：夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，这种现象会越严重。
1.分析对象的确定

三、生产作业分析
（一）动因分析
动因分析可以帮助人们从源头上对作业进行思考，对一项作业在价值链中存在的意义和价值，做出初步判断。
动因分析一般建立在人们对某些具体问题的观察和逻辑思考之上，而不是对价值链进行系统、全面地分析。
（二）作业分析
1.增值作业和非增值作业的判断

例题：

1、下列关于作业成本管理与传统成本管理的区别的说法中不正确的是（ ）。
A．传统成本管理关注的重点是成本，而作业成本管理关注的重点是作业
B．传统成本管理一般以部门（或生产线）作为责任中心，作业成本管理则是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责
C．传统成本管理以最优或理想成本作业控制标准，作业成本管理以现实可能达到的水平作业控制标准
D．传统成本管理忽视非增值成本，而作业管理高度重视非增值成本

答案：C

解析：传统成本管理以现实可能达到的水平作为控制标准，作业成本管理以最优或理想成本作为控制标准。

2、运用作业成本管理方法进行产品的盈利情况分析，首先应确定分析的对象，下列相关的说法不正确的是（ ）。
A．如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程中，则应以制造成本作为分析对象
B．如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析对象
C．如果价值链中其他方面的作业成本也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象
D．在进行短期的产品盈利分析时，一般以价值链成本为分析对象

答案：D

解析：在进行短期的产品盈利分析时，一般不以价值链成本为分析对象。

3、增值作业需要同时满足的三条标准不包括（ ）。
A．该作业能够带来加工对象状态的改变
B．加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现
C．加工对象状态的改变，只能由 该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现
D．该作业使价值链中其他作业得以执行

答案：B

解析：同时符合下列三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业：（1）该作业能够带来加工对象状态的改变；（2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现；（3）该作业使价值链中其他作业得以执行

4、下列情况中，可能是需要运用作业成本管理方法进行盈利分析的信号有（ ）。
A．销售增加时，利润总额在下降
B．本企业高产量产品的价格已经低，但竞争对手的价格更是出人意料的低
C．被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产
D．间接费用分配率较高，且不断地大幅增长

答案：ABCD

解析：下列情形是进行盈利分析的信号：（1）销售增加时，利润总额在下降；（2）本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料地低；（3）被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产；（4）生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本；（5）销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售价格的决策；（6）生产部门的经理建议降低获利很高的产品的产量，理由是它们经常打乱正常的生产秩序；（7）间接费用分配率较高，且不断地大幅增长；（8）按成本加成方法制定产品价格的停业整顿，制造工艺复杂的产品，加成率与其他产品相同，客户原意放弃与本企业竞争对手签订的合同，转而购买本企业的产品等等。

5、下列关于非增值成本的说法正确的有（ ）。
A．非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本
B．非增值成本是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本
C．增值作业的非增值成本=（增值作业标准产出数量－当前的实际作业产出数量）×标准单位固定成本
D．增值作业的非增值成本=（增值作业标准产出数量－当前的实际作业产出数量）×标准单位变动成本

答案：ABC

解析：非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。增值作业的非增值成本=（增值作业标准产出数量－当前的实际作业产出数量）×标准单位固定成本。

2010年考题：

1、当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有()。
A．夸大低产量产品的成本     B．夸大高产量产品的成本
C．缩小高产量产品的成本     D．缩小低产量产品的成本

答案：BD

解析：见教材454页

2、下列各项中，适合作为单位水平作业的作业动因有(    )。
A．生产准备次数      B．零部件产量
C．采购次数          D．耗电千瓦时数

答案：BD