第三节 营业预算的编制
知识点3：营业预算的编制
一、销售预算
销售预算是全面预算的编制起点，也是编制其他预算编制的基础。
本期销售收入=预计销售量×预计单价
本期销售商品现金收入=本期销售收入×本期收入在本期收现比例+∑前期销售收入×前期收入在本期收现比例
二、生产预算
生产预算是直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算编制的基础。
本期生产数量=本期销售数量+期末存量-期初存量
例题：下列预算中只使用实物量计量单位的预算是（ ）。
A．现金预算 B．资产负债表预算 C．生产预算 D．销售预算
答案：C
解析：生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量，它是不含价值量指标的预算，只涉及实物量指标；销售预算中既包括实物量指标也包括价值量指标。而现金预算、资产负债表预算只包含价值量指标，而不包含实物量指标。
三、直接材料预算
本期生产耗用数量=本期生产数量×单位产品材料用量
本期采购数量=本期生产耗用数量+期末存量-期初存量
本期采购金额=本期采购数量×单价
本期采购材料现金支出=本期采购金额×本期采购金额在本期付现比例+∑前期采购金额×前期采购金额在本期付现比例
例题：某公司2007年1-4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，每月材料采购按照下月销售收入的80%采购，采购当月付现60%，下月付现40%。假设没有其他购买业务，则2007年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额为（ ）万元。
A．148 B．218 C．128 D．288
答案：C
解析：2007年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额=400×80%×40%=128（万元）。
例题：某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件和850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（）千克。
A．1600 B．1620 C．1654 D．1668
答案：C
解析：二季度预算材料采购量=（二季度预计生产需用量+二季度预算期末材料存量）－二季度预算期初材料存量=（二季度预计生产需用量+二季度预计期末材料存量）－一季度预计期末材料存量，预计生产需用量=预计生产量×单位产品需用量=2×预计生产量，预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货数量）－预计期初产成品存货数量，二季度预计生产量=（二季度预计销售量+二季度预计期末产成品存货数量）—二季度预计期初产成品存货数量=（二季度预计销售量+二季度预计期末产成品存货数量）—一季度预计期末产成品存货数量=（800＋900×10%）－800×10%=810（件），二季度预计生产需用量=810×2=1620（千克），三季度预计生产需用量=（900+850×10%－900×10%）×2=1790（千克），一季度预计期末材料存量=1620×20%=324（千克），二季度预计期末材料存量=1790×20%=358（千克），二季度预计材料采购量=（1620+358）－324=1654（千克）。
四、直接人工预算
直接人工预算不需另外预计现金支出，可以直接参加现金预算的汇总。
人工费用总额=本期生产数量×单位产品工时×每小时人费用
例题：在下列预算编制中，不单独编制列示与其相关的预计现金收入或支出的预算是（ ）。
A．销售预算 B．制造费用预算 C．直接人工预算 D．直接材料预算
答案：C
解析：现金预算是根据其他预算来编制的，其他预算为了满足现金预算的编制要求，在编制自身预算的同时，还需单独反映有关现金收入和现金支出的内容，唯独人工预算不必单独预算现金支出，可直接参加现金预算的汇总，因为人工工资都应在当期用现金支付。
五、制造费用预算
制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用，变动制造费用以生产预算为基础，固定制造费用与本期产量无关。
变动制造费用=本期生产数量×单位产品的标准成本
固定制造费用按实际需要预计
现金支出费用=变动制造费用+固定制造费用-非付现费用
六、产品成本预算
产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。
七、销售及管理费用预算
销售费用以销售预算为基础；管理费用多属于固定成本，以过去的开支为基础，按可预见变化来调整。
例题：与生产预算无关的预算是（ ）。
A．销售费用和管理费用预算 B．制造费用预算 C．直接人工预算 D．直接材料预算
答案：A
解析：生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售数量、期初存量、期末存量和生产数量。直接材料预算的主要内容有直接材料的单位产品用量、生产耗用数量、期初和期末存量等，其中的“生产数量”来自生产预算。直接人工预算的主要内容有产品生产数量、单位产品工时、人工工时总量、每小时人工费用和人工费用总额，其中“生产产量”数据来自生产预算。制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分，其中变动制造费用预算以生产预算为基础来编制（如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额）。销售费用和管理费用预算包括销售费用预算和管理费用预算，销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算，它以销售预算为基础。管理费用多属于固定成本，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
第四节 财务预算的编制
知识点4：现金预算的编制
一、现金流量预算
1.含义
现金流量预算又称现金预算，包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量预算。
营业现金流量预算包括现金流入、现金流出、现金多余或不足的预算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案。
投资和筹资活动现金流量预算结合投资、筹资活动预算进行。
2.注意问题
现金多余或不足=期初现金余额+本期现金收入合计-本期现金支出合计
对比“现金多余或不足”与“期末需保持最低现金余额”，决定是否需要借款或还款。
(1)如需向银行借款，注意银行借款在金额方面的要求。
(2)如需偿还过去借入的借款，一般按"每期期初借入，每期期末归还"来预计利息。还款后，仍须保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。
例题：某企业编制“现金流量预算”，预计6月初短期借款为100万元，月利率为1%，该企业不存在长期负债，预计6月现金余缺为－50万元。现金不足时，通过银行借款解决（利率不变），借款额为1万元的倍数，6月末现金余额要求不低于10万元。假设企业每月支付一次利息，借款在期初，还款在期末，则应向银行借款的最低金额为（）万元。
A．77 B．76 C．62 D．75
答案：C
解析：假设借入X万元，则6月份支付的利息=（100＋X）×1%，则 X－50－（100＋X）×1%≥10 X≥61.62（万元） X为1万元的倍数可得，X最小值为62，即应向银行借款的最低金额为62万元。
二、利润表和资产负债表预算的编制
是一项综合性预算，根据销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算编制。
利息支出来自于现金流量预算。
所得税费用项目是在利润规划时估计的，不是根据利润和所得税税率计算出来的。
三、财务状况(资产负债表)预算的编制
是企业最综合的预算，根据营业预算、资本预算和财务预算编制。
例题：下列关于利润表预算编制的叙述，不正确的有（ ）。
A．“销售收入”项目的数据，来自销售收入预算 B．“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算 C．“利息”项目的数据，来自现金预算 D．“所得税费用”项目是根据“利润”和所得税税率计算出来的
答案：D
解析：在编制利润表预算时，“销售收入”项目的数据，来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“毛利”项目的数据是前两项的差额；“销售及管理费用”项目的数据，来自销售费用及管理费用预算，“利息”项目的数据，来自现金预算。另外，“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整事项的存在。