知识点2：财务报表的审计责任
（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任
1．管理层和治理层责任
根据中国注册会计师审计准则第1151号《与治理层的沟通》，治理层和管理层分别是指：
治理层（those charged with governance）：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。
管理层（management）：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。
（2）治理层的责任
治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。
（3）管理层的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括：
1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。
2．选择和运用恰当的会计政策。
3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。管理层有责任根据企业的实际情况、作出合理的会计估计。
为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
2．注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。（背下来）
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
需要强调的是，注册会计师的审计只能合理保证财务报表不存在重大错报。
3．两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
（二）财务报表审计的一般原则
1．遵守职业道德规范
2．遵守质量控制准则
3．遵守审计准则
（三）财务报表审计范围
审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。
（四）职业怀疑态度（professional skepticism）
注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
（1）职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。
（2）职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
（3）职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。
（4）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注意会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
（5）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。例如：如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当做出进一步的调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
（五）合理保证。
提供的是一种高水平但非百分之百的保证。