2009代理真题及答案

(四)

    某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。

  2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。   

    问题：

    1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

    2.做出跨年度账务调整分录。

(五)

    某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品，对外销售价均为260万元。

   问题：

    假定成本、费用，产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。

    (提示：消费税税率为30％)

(六)

    某省国家税务局拟在2008年8月~10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县(或市)税务稽查局。

    2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。

    按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。

    问题：

    1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?

    2.此项业务王某能否个人收款?并简述理由。

3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?

四、综合分析题(共2题，第1题15分，第2题20分。)

(一)

    W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17％。

   商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：

    1.2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10％的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

   当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

    2.2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

    3.2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票己交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

    4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

    5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

    6.2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

    7.2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50％用于职工福利消费，50％捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10％。

    8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

    问题：

    1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

    2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额

(二)

    某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售：经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下：

利润表

2008年12月    单位：元

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：

1.“营业费用”中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分公司2008年房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注：增值税不视同销售)，经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格800000元，会计分录为：

借：营业费用    600000元

贷：库存商品    600000元

2.“管理费用”中有业务招待费1 200000元；允许扣除的劳动保护费150000元：缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款180000元：其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：

借：管理费用    120000元

贷：库存商品    120000元

3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车问的建造，其相应的利息为160000元，新生产车间已于12月份投入使用。

4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份，2008年6月以1 200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。

5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

借：现金80000元

贷：营业外收入80000元

6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金：四是计提固定资产减值准备250000元。

7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元)；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元：拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。

8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归换，经审核董事会议记录，为张某因购置住房向公司借款。

假定其他业务企业处理正确。且与纳税无关。

问题：

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整：

2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退)的企业所得税额。

3.计算审核发现的其他应补(退)税额。

参考答案及详细解析

一、单项选择题

1.C

【解析】《税收征管法》第51条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。

2.D

【解析】定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过1年；停业期间发生经营行为时，需要申报缴纳税款；纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本、副本、发票领购本、未使用完的发票等。

3.B

【解析】这是考核税务登记变更的内容，股东发生改变，涉及税务登记内容变更。

4.B

【解析】应该选B，正确的应该是

借：固定资产清理 

贷：应交税费

5.A

【解析】股权转让，不征收增值税和营业税，个人股权转让，涉及个税，不涉及企业所得税。

6.D

【解析】企业计提的各种准备金不得在税前扣除。

7.C

【解析】房地产开发企业将开发房产对外投资，视同销售，依法计算征收土地增值税和企业所得税。营业税免征。

8.D

【解析】印花税的纳税人是应税合同的当事人（对凭证有直接权利义务关系的单位和个人），不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

9.C

【解析】罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除。

10.A

【解析】税务行政复议规则规定在行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：

（1） 依照规则第三十八条规定撤回行政复议申请的；

（2） 行政复议申请受理后，发现其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的；

（3） 申请人死亡，没有继承人或者继承人放弃行政复议权利的；

（4）作为申请人的法人或者其他组织终止后，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。

二、多项选择题

1.BDE

【解析】鉴证报告属于鉴证业务。

2.CD

【解析】选项A，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施；选项B，税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行；选项E，强制执行措施由税务机关执行。

3.ACE

【解析】选项B和D属于国税机构管理的发票。

4.ABCE

【解析】 下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：

（1）资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；

（2）被没收的财物支付的罚款；

（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；

（4）各种赞助支出；

（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

（6）分配给投资者的股利；

（7）用于个人和家庭的支出；

（8）与生产经营无关的其他支出；

（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

5.ADE

【解析】选项B应纳增值税；选项C应纳增值税。

6.BC

【解析】选项A属于“劳务报酬所得”；选项D、E属于“个体工商户的生产、经营所得”。

7.AC

【解析】选项B，提供劳务所得按劳务发生地确定；选项D，股息所得，按照分配所得的企业所在地确定；选项E不动产转让所得按照转让不动产的所在地确定。

8.BE

【解析】宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免征，用于经营的不免征；中央直属企业的用地不属于免征范围。

9.BCD

【解析】房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同、产权抵顶交换，按产权转移税率计算贴花；车辆属于政府管理机关登记注册的动产，转让时按产权转移税率计算贴花。

10.ACD

【解析】对有下列情形之一的行政复议申请，决定不予受理：

(1)不属于行政复议的受案范围；

(2)超过法定的申请期限；

(3)没有明确的被申请人和行政复议对象；

(4)已向其他法定复议机关申请行政复议，且被受理；

(5)已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理；

(6)申请人就纳税发生争议，没有按规定缴清税款、滞纳金，并且没有提供担保或者担保无效； 

(7)申请人不具备申请资格。

三、简答题

1.【答案】

业务1，李某取得一次性补偿金，根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照有关规定，计算征收个人所得税。

补偿金超过3倍的部分＝100000-20000×3＝40000（元）

40000÷8＝5000（元）

应纳个税＝（5000×15％-125）×8＝5000（元）

业务2，李某取得一次劳务报酬所得超过20000元 ，属于畸高，应该适用加成征收个税。

捐赠限额＝50000×（1-20％）×30％＝12000（元）

应纳个税＝[50000×（1-20％）-12000]×30％-2000＝6400（元）

业务3，个人出租居住用房，按10％征收。

应纳个税＝[（2000-800）×10％]×7＝840（元）

业务4.连续发生相同的劳务，以一个月为一次计算个税。

应纳个税＝（4×1000－800）×20％＝640（元）

2.【答案】

（1）企业所得税中，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；个人所得税中，补充保险不属于免税保险，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此，企业为雇员个人支付或负担的各种商业保险，均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。 另外，根据规定，企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。

（2）给股东购买住宅，企业为投资者购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。给高管购买车辆，按“工资、薪金所得”计算个税。

（3）企业所得税方面， 授予股票期权，此时不得税前扣除。

个税方面，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

3.【答案】

（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

4.【答案】

（1）分配率＝20000÷（100000+500000+400000）×100％＝2％

在产品分摊额＝100000×2％＝2000（元）

完工产品分摊额＝500000×2％＝10000（元）

销售成本分摊额＝400000×2％＝8000（元）

（2）调整分录

借：应付职工薪酬  23400   （20000+20000×17％）

贷：生产成本 2000元

库存商品  10000元

以前年度损益调整8000元

应交税费——应交增值税（进项税转出）3400元

5.【答案】

自行生产的消费税＝260×30％＝78（万元）

自行生产方式下的利润＝260-100-50-78＝32（万元）

委托加工的消费税＝（100+50）÷（1-30％）×30％＝64.29（万元）

委托生产方式下利润＝260-100-50-64.29＝45.71（万元）

从利润看，委托加工方式能增加企业利润。

6.【答案】

（1）王某可以代综合超市撰写自查报告，因为自查报告并非税务机构限制税务代理的活动。

（2）王某个人不可以收款，因为该项业务应以税务师事务所名义签订的，而且注册税务师不得以个人名义承接业务。

（3）委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。

（8）股东借款，对企业所得税暂无影响。
2.应纳税所得额＝4974493.67+200000（样品）+160000（财务费用）+180000（行政罚款）+250000（减值准备）+120000（福利超标）+30000（教育费用超标）+403060.76（捐赠超标）-190000（残疾人加计扣除）＝6127554.43（元）
应补企业所得税＝6127554.43×25％-1237500＝294388.61（元）
3.自产货物用于职工福利，视同销售，依法征收增值税；边角料销售，依法征收增值税；
应补增值税＝160000×17％+80000÷1.17×17％＝38823.93（元）
应补城建税=38823.93×7％=2 717.68(元)
应补教育费附加=1164.72（元）
公司向股东借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
代扣个税＝250000×20％＝50000（元）