第10章练习

一、单项选择题

1.可接受的抽样风险在控制测试中主要指（　），它与样本规模成反比。
A.可接受的信赖过度风险
B.可接受的误受风险
C.可接受的信赖不足风险
D.重大错报风险

2.只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（　）。
A.减少样本规模
B.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样
C.控制样本规模
D.提高审计风险

3.信赖过度风险和误受风险影响的是（　）。
A.审计的效率
B.审计的效果
C.初步判断的重要性水平
D.可接受的审计风险水平

4.为通过抽样方法确定被审计单位赊销审批签字执行的有效性，注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是（　）。
A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大
B.样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，样本规模越大
C.样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大
D.样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大

5.注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的是（　）。
A.如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受
B.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受
C.如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报，则总体不能接受，注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重大错报
D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受

6.注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部财务控制制度所规定的那样进行会签。在20张支票中发现有一张支票丢失了，注册会计师应当考虑这个局限性的原因并且（　）。
A.按照样本规模为19来评价抽样结果
B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差
C.把这张丢失支票按照其他19张的情况来对待
D.选取另一张支票并代替这张丢失的支票

7.注册会计师在对销售审批的内部控制进行控制测试时，为确定预计总体偏差率，注册会计师的判断不恰当的是（　）。
A.预计总体偏差率可根据对相关控制的设计和执行情况的了解来确定
B.预计总体偏差率可根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果来确定
C.预计总体偏差率可根据计划评估的控制有效性来确定
D.预计总体偏差率可根据上年测试结果和控制环境等因素进行估计

8.注册会计师由于专业判断的失误造成审计结论与客户的客观事实不符，这种可能性属于（　）。
A.非抽样风险
B.抽样风险
C.误拒风险
D.信赖过度风险

9.下面列示的四种情形中，属于审计抽样中的信赖不足风险的是（　）。
A.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为7%，抽样得出偏差率为6%
B.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为3%，抽样得出偏差率为6%
C.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为7%，抽样得出偏差率为3%
D.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为3%，抽样得出偏差率为3%

10.注册会计师将统计抽样运用于下列（　）项目属于变量抽样。
A.未经批准而赊销的金额
B.赊销是否经过严格审批
C.赊销单上是否均有主管人员的签字
D.购货付款环节的职责分工是否合理

11.下列有关PPS抽样的说法中错误的是（ ）。
A.总体中每个货币单位被选中的机会相同，项目金额越大，被选中的概率越大
B.PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性
C.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

二、多项选择题

1.审计抽样可以在（　）程序中采用。
A.应收账款函证
B.询问被审计单位管理层
C.存货计价测试
D.风险评估程序

2.样本设计应考虑的基本因素包括（　）。
A.具体审计程序的选择
B.审计对象总体
C.审计程序的目标
D.抽样风险和非抽样风险

3.使用随机数表选取样本时，需要确定选号的（　）。
A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内
B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序
C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应
D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码

4.在审查应收账款项目时，注册会计师决定对相关的内部控制实施发现抽样。假定注册会计师希望：当总体中包含3%及3%以上的欺诈性项目时，样本中至少能显示出1件可能性达到95%。下列说法正确的有（　）。

A.如果样本中没有欺诈事项，则总体中没有欺诈事项的概率为95%
B.应当选取157（1）作为发现抽样方案
C.如果样本中没有欺诈事项，则总体中欺诈事项不超过3%的概率为95%
D.应当选取99（0）作为发现抽样方案

5.在控制测试（使用统计抽样）对样本结果评价时，注册会计师选择的统计抽样方法下，下列有关说法正确的有（　）。
A.统计抽样方法中，虽然抽样风险可以量化，但是注册会计师也不用考虑抽样风险，样本偏差率即估计的总体偏差率
B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则总体不能接受，即样本结果不支持计划评估的控制有效性，也不支持计划的重大错报风险评估水平
C.如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则总体可以接受
D.在统计抽样方法中，偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和

6.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（　）。
A.发表保留意见或无法表示意见
B.增加样本量
C.执行替代审计程序
D.修改实质性程序

7.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要确定可接受的误受风险，为此考虑的因素有（　）。
A.控制测试的结果
B.评估的重大错报风险水平
C.针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序
D.注册会计师愿意接受的审计风险水平

8.注册会计师在进行审计时，要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿，下列属于注册会计师在实质性程序中使用审计抽样时，通常记录的内容有（　）。
A.使用的审计抽样方法
B.描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单
C.对偏差构成条件的定义
D.测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述

9.注册会计师在细节测试中使用非统计抽样方法时，在样本设计阶段必须完成的工作有（　）。
A.明确测试目标
B.定义抽样单元
C.界定错报
D.定义总体

10.下列说法中正确的有（ ）。
A.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会
B.如果对总体进行了分层，注册会计师通常使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报
C. 在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，即影响的是审计效率；在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果
D. 系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔、顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差

三、简答题

1.张文和李萍注册会计师负责对东方公司2006年度财务报表进行审计， 审计东方公司2006年度营业收入时，为了确定东方公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张文和李萍注册会计师拟从东方公司2006年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。东方公司2006年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，张文和李萍注册会计师计划从中选 取10张销售发票样本。
随机数表（部分）

【要求】
（1）针对资料二，假定张文和李萍注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张文和李萍注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?
（2）如果上述l0笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定东方公司2006年度营业收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断东方公司2006年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

2.德馨会计师事务所的张涛和王强注册会计师接受委派，对北方公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10 000元。在实质性程序中张涛和王强注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。
(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。
(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。

要求：
(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，张涛和王强注册会计师应如何处理？
(2)张涛和王强注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适？

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 A
【答案解析】 可接受的抽样风险在控制测试时主要指可接受的信赖过度风险；信赖不足风险虽然是在控制测试中的风险，但只是影响审计效率，不必特别予以关注。

2.【正确答案】 C
【答案解析】 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，不管选择统计抽样还是非统计抽样都会存在抽样风险的。因为抽样风险和样本规模成反向变动，所以控制抽样风险的唯一途径是控制样本规模，即不管在控制测试还是实质性程序中，注册会计师都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。

3.【正确答案】 B
【答案解析】 误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。

4.【正确答案】 A
【答案解析】 在控制测试中，注册会计师一般不考虑总体的变异性。例如，注册会计师难以确定两张未签字的发票在“签字”误差方面有何变异。

5.【正确答案】 C
【答案解析】 如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体能接受，接近也是能接受的，但是等于或大于就不能接受了，所以选项AB错误；选项D如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受。

6.【正确答案】 B
【答案解析】 由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷，应当视为一种误差，查明原因。

7.【正确答案】 C
【答案解析】 可容忍偏差率是根据计划评估的控制有效性来确定的，即指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。

8.【正确答案】 A
【答案解析】 由于专业判断的失误造成的不确定性与抽样无关，因此不选B，选项CD均属于抽样风险的内容，不选。

9.【正确答案】 B
【答案解析】 选项AD均为“正确推断”，不构成任何风险；选项C实际上失效，原本不应信赖，但推断为有效，可能会在一定程度上给予信赖，这种信赖属于“给予的信赖超过了应当给予的信赖”的情形，即信赖过度风险。

10.【正确答案】 A
【答案解析】 属性抽样的对象是总体的非金额特征，属于控制测试运用的方法，所以选项BC不正确；变量抽样的对象是金额特征，属于实质性程序运用的方法，所以选项A正确。对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。

11.【正确答案】 B
【答案解析】 PPS抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性。

二、多项选择题

1.【正确答案】 AC

2.【正确答案】 BC
【答案解析】 样本设计与选用的具体审计程序无关。

3.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。

4.【正确答案】 CD
【答案解析】 采用发现抽样时，设定预期总体误差为0，A中结论没有反映可容忍误差的含义；B中方案的预期总体误差为1。

5.【正确答案】 BD
【答案解析】 统计抽样方法中需要考虑抽样风险，即偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和；统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

6.【正确答案】 BD
【答案解析】 在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。

7.【正确答案】 BCD

8.【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C属于注册会计师在控制测试中使用审计抽样时，应当记录的内容。

9.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 上述四个选项均属于注册会计师实施细节测试时，在样本设计阶段必须完成的工作。

10.【正确答案】 ABD
【答案解析】 在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。

三、简答题

1.【正确答案】
（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）平均差额=(1 000 300—1 000 000)／10=30(元)
估计的总体差额=30×4 000=120 000(元)
估计的总体价值=180 000 000+120 000=180 120 000(元)

2.【正确答案】
(1)张涛和王强注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限<可容忍错报，说明总体可以接受，注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报；如果推断的总体错报上限>或＝可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。
(2)张涛和王强注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。

第11章练习

一、单项选择题

1.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度是高还是低，注册会计师都必须执行下列（　）程序。
A.验证手工控制
B.验证系统应用控制
C.了解与评估系统环境
D.了解、验证系统一般控制

2.信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。具体来说，信息技术一般控制不包括（　）。
A.编辑检查
B.系统运行
C.程序开发与变更
D.程序和数据访问

3.以下说法中不正确的是（　）。
A.虽然信息系统具备很多人工处理难以拥有的优势，但是如果发生失控，信息系统中产生的错报将远远超过人工处理产生错报的情况
B.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度
C.在实施应用控制时，通过将客户、供应商、部分数据、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较，可以证实信息系统的完整性、准确性、授权及访问限制等目标
D.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离

4.与手工记录相比，信息技术在使用中（　）。
A.报告缺乏灵活性
B.数据更加准确
C.管理需求固化到应用程序之中
D.偶然性误差比系统问题的存在更为普遍

5.由于电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，所以电子表格往往面临许多固有风险和错误，其中不包括（　）。
A.接口错误：与其他系统传输数据时产生的错误
B.逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果
C.运算错误：由于运算量大，导致在过度工作的情况下数据计算产生误差
D.输入错误：由错误数据录入、错误参考或其他简单的剪贴功能造成的错误

第11章练习

一、单项选择题

1.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度是高还是低，注册会计师都必须执行下列（　）程序。
A.验证手工控制
B.验证系统应用控制
C.了解与评估系统环境
D.了解、验证系统一般控制

2.信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。具体来说，信息技术一般控制不包括（　）。
A.编辑检查
B.系统运行
C.程序开发与变更
D.程序和数据访问

3.以下说法中不正确的是（　）。
A.虽然信息系统具备很多人工处理难以拥有的优势，但是如果发生失控，信息系统中产生的错报将远远超过人工处理产生错报的情况
B.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度
C.在实施应用控制时，通过将客户、供应商、部分数据、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较，可以证实信息系统的完整性、准确性、授权及访问限制等目标
D.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离

4.与手工记录相比，信息技术在使用中（　）。
A.报告缺乏灵活性
B.数据更加准确
C.管理需求固化到应用程序之中
D.偶然性误差比系统问题的存在更为普遍

5.由于电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，所以电子表格往往面临许多固有风险和错误，其中不包括（　）。
A.接口错误：与其他系统传输数据时产生的错误
B.逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果
C.运算错误：由于运算量大，导致在过度工作的情况下数据计算产生误差
D.输入错误：由错误数据录入、错误参考或其他简单的剪贴功能造成的错误

二、多项选择题

1.下列有关信息技术对审计过程的影响的相关提法中，正确的有（　）。
A.信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计目标
B.系统的设计和运行对业务流程和控制的了解会产生直接的影响
C.系统的设计和运行不会对审计风险的评价产生直接影响
D.在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变

2.有效的信息系统需要实现的功能有（　）。
A.识别和记录全部授权交易
B.及时、详细记录交易内容，并在财务报告中对全部交易进行适当分类
C.衡量交易价值，并在财务报告中适当体现相关价值
D.确定交易发生期间，并将交易记录在适当的会计期间

3.在测试信息技术一般控制时，注册会计师需要对影响系统驱动组件持续有效运行的各个领域实施控制测试，下列（　）在控制测试的范围内。
A.计算机操作控制
B.录入授权控制
C.程序变更控制
D.程序数据访问控制

4.注册会计师在评估商业软件的复杂程度时，应当从多个方面加以考虑，一般包括（　）。
A.商业软件系统复杂程度
B.商业软件的市场份额
C.企业实施和运行系统所需的参数设置范围
D.距离企业上一次系统架构重大变更的时间

5.审计人员在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说，审计人员需要在整个过程中考虑信息的（　）。
A.及时性
B.授权体系
C.准确性
D.访问限制

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 C

【答案解析】 在信息系统审计中，作为信息系统审计的第一步，了解与评估信息系统的环境是强制性程序。

2.【正确答案】 A

【答案解析】 编辑检查不是针对系统本身的控制，而是针对录入数据的控制，属于应用控制。

3.【正确答案】 C

【答案解析】 选项C中的比较可以证实完整性、准确性及授权目标，但一般难以证实访问权限目标，因为对访问的授权可能不再数据中留下痕迹。

4.【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，与手工记录相比，灵活多样的报告代替了固定的定期报告；选项B，手工记录同样可以达到这种效果，使用信息技术数据未必就更准确；选项D，与手工记录相比，系统问题的存在比偶然性误差更为普遍。

5.【正确答案】 C

【答案解析】 选项C应为“其他错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当”。计算的优点之一是不会受到过度工作的影响。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABD

【答案解析】 设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。

2.【正确答案】 ABCD

3.【正确答案】 ACD

【答案解析】 录入数据属于应用控制，不涉及系统设置或系统内部的控制程序，一般不影响系统驱动组件持续有效运行。

4.【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D是针对自行研发系统的，对于商业软件来说，企业很难变更其系统架构。

5.【正确答案】 BCD

【答案解析】 信息系统的及时性是众所周知的，注册会计师无需对其加以考虑。