三、简答题
1.李平注册会计师接受委托审计ABC有限责任公司2008年的财务报表，在对被审计单位控制环境的了解过程中，对治理层的参与程度上进行了解和评估，请您将注册会计师需要考虑的主要因素和治理层对控制环境的影响要素分别对应填入下表中。
| 项目 |
影响的要素或需要考虑的因素 |
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治理层对控制环境影响的要素 |
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注册会计师对治理层的参与程度进行了解和评估时，考虑的主要因素 |
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2.大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华接受事务所委派，对该公司进行审计，审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购，李某不仅超量购买，且单价偏高，采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购。试问，大华公司内部控制存在哪些缺陷？
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】 B
【答案解析】 询问并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行。注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。
2.【正确答案】 C
【答案解析】 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。
上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。
3.【正确答案】 B
【答案解析】 管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行，对控制的监督可以实现这一目标。
4.【正确答案】 C
【答案解析】 良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，控制环境设定了被审计单位的内部控制基调。
5.【正确答案】 D
【答案解析】 防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位管理层和治理层的责任，选项D的说法最准确。
6.【正确答案】 A
【答案解析】 选项B、C、D分别适宜于防止记录出现未收到存货的购货、销售计价错误、分类错报的现象。
7.【正确答案】 D
【答案解析】 内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。
8.【正确答案】 A
【答案解析】 评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取更多的有关内部控制运行有效的证据。如果将控制风险的估计水平设为最高，就不依赖内部控制，可不执行控制测试。请注意，这里所指的是控制测试的证据，与控制风险水平越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性程序是有区别的。
9.【正确答案】 B
【答案解析】 选项A、C、D均属于人工控制更加适当的方面。对于大量发生的交易、实施自动化控制更加恰当。
10.【正确答案】 B
【答案解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。
二、多项选择题
1.【正确答案】 AB
【答案解析】 选项C，检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较；也可能每周运行，甚至一天运行几次；选项D，在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
2.【正确答案】 ABD
【答案解析】 分部信息与不同层次部门的业绩报告属于了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时的要求。
3.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D, 询问程序不足以提供控制的设计是否可靠的证据，还应结合其他程序确定变动的流程。
4.【正确答案】 BC
【答案解析】 选项B，这个说法过于绝对，如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，则对于控制的了解是可以实现对控制运行有效性的测试；选项C，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。
5.【正确答案】 ABD
【答案解析】 对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施属于控制活动中的业绩评价。
6.【正确答案】 BCD
【答案解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
7.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括征券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。
8.【正确答案】 ABC
【答案解析】 注册会计师了解和评价被审计单位的控制环境时，应该从下列方面考虑：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及职权与责任的分配；人力资源政策与实务等。
9.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。
10.【正确答案】 AD
【答案解析】 注册会计师了解的被审计单位财务业绩的衡量和评价主要是通过被审计单位管理层作出的关键业绩指标、预算及差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较等。此外，还包括外部机构衡量和评价的被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告。选项B应该是管理层作出的，选项C是错误的，本阶段属于是了解被审计单位的财务业绩阶段，并不由注册会计师作出评价的阶段。
11.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。
4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
12.【正确答案】 ACD
【答案解析】 识别的风险是否重大，是指风险造成后果的严重程度，并不是风险发生的可能性。
13.【正确答案】 AB
【答案解析】 选项A，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险；选项B，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险；选项C、D与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，所以与财务报表层次重大错报风险相关。
14.【正确答案】 ACD
【答案解析】 注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计，如果控制设计不当的，不需要考虑控制是否得到执行，所以注册会计师在进行了解内部控制后，不会得出控制设计不合理但是得到了执行的结论。
15.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可以提高内部控制的效率和效果；选项B是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准确，所以适合采用信息技术；选项C不同的员工接触到的公司系统资料不同，这点如果我们通过信息化技术管理，给予每个人不同的授权，则可以实现对公司操作系统、应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起来，更加容易实现。选项D属于是偶发的经济业务，并不存在固定的业务规则，需要专业的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当。