第15章练习

一、单项选择题

1.记录销售有关的控制程序通常包括以下各个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（　）。
A.控制所有事先连续编号的销售发票
B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售
C.检查销售发票是否经适当的授权批准
D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离

2.对于赊销业务，被审计单位都会设计信用批准制度，目的是为了降低发生坏账的风险，这项控制与应收账款的（ ）认定有关。
A.存在
B.计价和分摊
C.完整性
D.权利和义务

3.下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是（　）。
A.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入
B.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入
C.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售满足确认条件的情况下，确认主营业务收入
D.售后回购一般情况下不应确认收入。但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

4.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行（　）测试。
A.发生
B.完整性
C.分类和可理解性
D.截止

5.为了证实某月份被审计单位关于营业收入的发生认定，下列程序中最有效的是（　）。
A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账
B.从销售发票追查到发运凭证
C.从主营业务收入明细账追查到发运凭证
D.从销售发票追查到主营业务收入明细账

6.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现（ ）。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因
B.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因
C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因
D.分析销售业务的分类是否正确

7.Y公司2007年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2008年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（　）。
A.可以确认收入，无需进行调整
B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D.如果Y公司不做适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

8.在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是（　）。
A.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方
B.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力
C.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方
D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书

9.2007年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10％，12月31日又支付了价款的10％，2008年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80％款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2007年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（　）。
A.不用调整2007年的财务报表
B.建议调整2007年的财务报表确认收入10万元
C.建议调整2007年的财务报表确认收入20万元
D.建议调整2007年的财务报表确认收入100万元

10.注册会计师接受委托审计某企业2007年度的财务报表，在审计过程中发现Y公司2008年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2007年12月26日记录的一笔大额收入，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（　）。
A.应检查相关的凭证确认退货的真实性
B.如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2007年度的收入
C.如果认为退货是真实的，可作为2008年度收入的抵减，无需调整
D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入

11.对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（　）。
A.向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理
B.本期已经发生的销售交易均已入账
C.未曾发货却已将销售交易登记入账
D.销售交易重复入账

12.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（　）。
A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发
B.注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万
C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式
D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所

二、多项选择题

1.被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（　）。
A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

2.对被审计单位以下有关收款业务相关内部控制内容，注册会计师应特别关注的有（　）。
A.单位应当定期与往来客户通过核对账单等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理
B.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金
C.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
D.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存

3.注册会计师在对销售与收款循环业务进行审计时，商品价目表这样的证据并不能证明与交易相关的（　）认定。
A.权利与义务　　　　　　
B.准确性
C.发生　　　　　　　　　
D.完整性

4.关于以下科目截止测试的说法中，正确的有（　）
A.注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
B.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间
C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
D.注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项

5.以下关于截止测试的说法中，正确的有（　）。
A.截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象
B.截止测试是由被审计单位对财务报表的分类和可理解性认定推论得来的
C.截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期
D.截止测试是由被审计单位对财务报表的计价和分摊认定推论得来的

6.在对被审计单位的主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括（　）。
A.记账日期
B.发货日期或提供劳务日期
C.资产负债表日
D.发票开具日期

7.下列关于岳华公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有（　）。
A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

8.注册会计师在对清纺公司营业收入的审计中，得出下列有关收入审计工作底稿的结论，其中正确的有（　）。
A.销售给M公司一批商品，成本60 000元，售价100 000元，商品已发出，并收到60％ 的货款，但当日M公司提出退货，双方未达成一致意见，建议被审计单位确认60000元的收入并结转36000元的成本
B.销售给 N公司一批商品，成本240 000元，售价300 000元，已经收到货款，并将提货单交给N公司；N公司要求一个月后提货，甲公司已同意，建议确认销售收入300 000元，销售成本240 000元
C.预收Y公司购货款500 000元；本月发出商品，商品成本320 000元，售价400 000元，建议确认销售收入400 000元，销售成本320 000元
D.委托X公司代销商品一批，X公司按销售价款的10％收取手续费。商品成本160 000元，价款 200 000 元，当月未收到代销清单，建议确认收入200000元，结转成本160000元

9.注册会计师对应收账款函证的过程和情况记录在工作底稿中，同时还应该评价该函证的可靠性，下列属于注册会计师在评价函证可靠性时应当考虑的因素有（ ）。
A.对询证函的设计、发出以及收回的控制情况
B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性
C.被审单位是否同意注册会计师进行函证
D.被审计单位施加的限制或回函中的限制

10.注册会计师对被审单位的应收账款进行函证时，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式（ ）。
A.重大错报风险评估为低水平
B.预期不存在大量的错误
C.涉及大量余额较小的账户
D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

11.下列属于注册会计师对无法实施函证的应收账款实施的审计程序中无效的有（　）。
A.扩大控制测试的范围
B.审查与销售业务有关的凭证和文件
C.进行分析程序
D.对销售业务进行截止测试

12.被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
A.收回应收账款
B.计提应收账款坏账准备
C.收回已转销的坏账
D.实际发生坏账损失

13.下列说法中不正确的有（　）。
A.企业规定赊销、发货均须经审批，主要目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款
B.为了测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，注册会计师可以实施有效的控制测试是观察被审计单位指定人员寄送对账单以及检查顾客复函档案来实现
C.由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的，前者用来测试不真实的交易（“发生”目标），后者用来测试遗漏的交易（“完整性”目标）
D.注册会计师张涛在对被审计单位甲公司2007年度财务报表进行审计时，在2008年2月16日有一笔已经在2007年12月26日确认销售收入的业务发生了销售折让，注册会计师建议甲公司应在实际发生时冲减折让发生当期的收入

14.下列说法中不正确的有（　）。
A.注册会计师王怡在对被审计单位Y公司2007年度财务报表进行审计时，对于发生销售退回的业务，建议Y公司不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减退回当期的销售收入与销售成本
B.被审计单位采用分期收款方式销售商品的，注册会计师应检查该销售是否符合收入确认条件，若符合，还应看其收入是否按照合同约定的金额分期予以确认
C.注册会计师王怡在对被审计单位甲公司营业收入的审计中，发现存在以旧换新销售商品业务，被审计单位销售的商品按新旧商品的市场价格的差额确认收入，注册会计师认可了被审计单位的做法
D.在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

15.下列说法中正确的有（　）。
A.在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认
B.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性
C.被审计单位采用分期收款方式销售商品的，注册会计师应检查该销售是否符合收入确认条件，若符合，还应看其收入是否按照合同约定的金额分期予以确认
D.注册会计师王怡在对被审计单位甲公司营业收入的审计中，发现存在以旧换新销售商品业务，被审计单位销售的商品按新旧商品的市场价格的差额确认收入，注册会计师认可了被审计单位的做法

三、综合题

1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品—甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。
（2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

（3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。
（4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。
要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 B
【答案解析】 选项D的针对性最差，选项C更侧重于计价和分摊认定，选项A、B均有助于证实发生认定，但A不如B更直接、更实质。

2.【正确答案】 B
【答案解析】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，即涉及到坏账准备金额，因此，这项控制与应收账款的计价和分摊认定有关。

3.【正确答案】 C
【答案解析】 在分期收款销售方式下，实质上是具有融资性质的销售应当在销售满足确认条件的情况下，企业按照协议或者合同价款确认长期应收款，按照应收合同或协议价款的公允价确认主营业务收入，按其差额确认未确认融资收益。

4.【正确答案】 D
【答案解析】 截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

5.【正确答案】 C
【答案解析】 选项B不能证实收入的完整性认定；选项C能证实的是主营业务收入的发生认定；选项AD可以查出收入未入账的情况，即证实的是主营业务收入的完整性认定。

6.【正确答案】 A
【答案解析】 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因。

7.【正确答案】 C
【答案解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2007年确认收入。

8.【正确答案】 D
【答案解析】 房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。

9.【正确答案】 A
【答案解析】 由于W医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2007年度的收入。

10.【正确答案】 C
【答案解析】 如果认为退货是真实的，属于2007年度财务报表的日后调整事项，应对应调整2007年度的财务报表。

11.【正确答案】 B
【答案解析】 选项B是正确的会计处理。

12.【正确答案】 C
【答案解析】 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABCD

2.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。

3.【正确答案】 ACD
【答案解析】 商品价目表既然不能证实商品是否已发出，就不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况。商品价目表仅涉及所售商品的价格，只能证明与金额有关的准确性、计价和分摊认定，而不能证明其他认定。

4.【正确答案】 ABCD

5.【正确答案】 ACD

6.【正确答案】 ABD

7.【正确答案】 ACD
【答案解析】 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

8.【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A不能确认销售收入和销售成本；选项D属于收取手续费方式的代销业务，且未收到代销清单，所以本项业务不能确认销售收入和销售成本。

9.【正确答案】 ABD

10.【正确答案】 ABCD

11.【正确答案】 ACD
【答案解析】 对无法实施函证或未能得到被询证者回应的应收账款，注册会计师应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

12.【正确答案】 ABC
【答案解析】 应收账款的账面价值＝应收账款的原账面金额-计提的坏账准备。选项ABC均会减少应收账款的账面价值；选项D不会影响应收账款的账面价值。

13.【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项A，企业规定赊销、发货均须经审批，主要目的是防止因向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；选项C，由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的，前者用来测试遗漏的交易（“完整性”目标），后者用来测试不真实的交易（“发生”目标）;选项D，销售折让如果属于资产负债表日后调整事项的，应冲减报告年度的销售收入。

14.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A，报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的收入、成本及税费；选项B，按照新企业会计准则的规定，对于采用分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入；选项C，以旧换新销售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

15.【正确答案】 AB

三、综合题

1.【正确答案】
对事项（1）：
A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
借：营业收入1000　
　　贷：营业成本870
　　　　未分配利润130　
对事项（2）：
A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
借：应收账款　　1 200
　　贷：预收款项　　1 200
对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失－计提的坏账准备360
　　贷：应收账款－坏账准备　　　　360
对事项（3）：
A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
借：长期应收款　　　　1440
　　贷：营业收入　　 　　　1400
　　 　 财务费用　　　　　　40
【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。
借：营业成本　　　　　1280
　　贷：存货　　　　　　　1280
对事项（4）：
在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。
借：营业收入　　1800
　　 应交税费　　306
　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　2106
借：存货　　　　1600
　　 贷：营业成本　　1600
借：应收账款－坏账准备210.6
　　贷：资产减值损失－计提的坏账准备 210.6